2019云南注册会计师会计第一章知识点:财务报告目标

2019-08-19 10:34:37   来源:中公教育    点击:
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(一)财务报告目标的受托责任观和决策有用观

财务报告目标是指企业编制财务报告提供会计信息的目的。它是财务会计概念框架 或者我国基本准则的最高层次,对财务会计的规范发展起着导向性作用。财务报告目标 从传统上来讲有两种观点:一是财务报告目标的受托责任观;二是财务报告目标的决策 有用观。

财务报告目标的受托责任观主要形成于公司制企业发端与盛行时期。在公司制企业 下,公司财产所有权与经营权分离,财产所有者将财产投入公司后不再直接干预财产的 具体经营,而是委托给公司管理层,由公司管理层作为受托者对财产进行妥善保管并使 其增值;受托者接受委托者的委托后,获得了财产的自主经营权和处置权,但负有定期 向委托者报告其受托责任履行情况的义务,这就是基于公司制的财务报告的受托责任观。 财务报告受托责任观的核心内容是:财务报告目标应以恰当方式有效反映受托者受托管 理委托人财产责任的履行情况。财务报告在委托人和受托人之间扮演着桥梁作用,核心 是揭示过去的经营活动与财务成果。

财务报告目标的决策有用观则主要源于资本市场的发展。随着公司制企业的发展, 股权的交换和流通显得越来越迫切,而资本市场的发展为其提供了交易的平台,顺应了 形势发展的需要。在资本市场发展的前提下,公司的股权进一步分散,分散的投资者在 关心公司资产保值增值的同时,更关心公司的价值创造和股票的涨跌,投资者关注的核 心从公司财产本身更多地转向公司价值管理和资本市场股票的表现。如果公司管理层管 理不善、业绩不佳,投资者往往不是直接更换公司管理层,而是用脚投票,通过卖出股 票来直接行使相关的权利,公司财务报告为此需要向投资者提供与其投资决策相关的信 息,这就是基于资本市场的财务报告决策有用观。财务报告决策有用观的核心内容是: 财务报告应当向投资者等外部使用者提供决策有用的信息,尤其是提供与企业财务状况、 经营成果、现金流量等相关的信息,从而有助于使用者评价公司未来现金流量的金额、 时间和不确定性。财务报告除了需要揭示过去的经营业绩外,还需要提供有助于未来决 策的相关信息。 '

财务报告目标的受托责任观和决策有用观各有侧重,并且往往与企业发展和外部环 境变化相关。国际财务报告准则和世界许多国家会计准则及其会计实务发展来看,目前国际会计准则理事会和各国在确定财务报告目标时,尽管决策有用观地位越来越上升, 但往往还是尽可能兼顾受托责任观和决策有用观。许多人认为,受托责任观和决策有用 观尽管关注点有所不同,但是两者之间并不矛盾,反而有时相互补充,从而可以更好地 满足信息使用者的信息需要。

(二)我国关于财务报告目标的规定

我国基本准则明确了财务报告的目标,规定财务报告的目标是向财务报告使用者提 供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任 履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。我国对财务报告目标的界定,兼顾了决策有用观和受托责任观。

基本准则规定,财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。近年来,我国企业改革 持续深入,产权日益多元化,资本市场快速发展,机构投资者及其他投资者队伍日益壮 大,对会计信息的要求日益提高。在这种情况下,投资者更加关心其投资的风险和报酬, 他们需要会计信息来帮助其作出决策,比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股 票或者股权,他们还需要通过会计信息来帮助其评估企业现金流量的金额、时间和不确 定性、支付股利的能力等。因此,基本准则将投资者作为企业财务报告的首要使用者, 凸显了投资者的地位,体现了保护投资者利益的要求,是市场经济发展的必然。根据投 资者决策有用的目标,财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济 资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况;如实反映企业的各项 收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况;如实反映企业各项经营活动、投资活动 和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等,从而有助于现在的或者潜在的投资 者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等,有助于投资 者根据相关会计信息作出理性的投资决策,有助于投资者评估与投资有关的未来现金流 量的金额、时间和不确定性等。

除了投资者之外,基本准则还规定企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关 部门、社会公众等。例如,企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力 和财务风险,他们需要通过会计信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息,能否 如期支付所欠购货款等;政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部口,通常关心经 济资源分配的公平、合理,市场经济秩序的公正、有序,宏观决策所依据信息的真实可 靠等,他们需要通过会计信息来监管企业的有关活动(尤其是经济活动)、制定税收政 策、进行税收征管和国民经济统计等。

应当讲,投资者及其他使用者等决策所需的许多信息是共同的。由于投资者是企业 资本的主要提供者,通常情况下,如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求,也 就可以满足其他使用者的大部分信息需求。

在强调财务报告对外部使用者决策有用的同时,财务报告体现的受托责任目标也不 容忽视。改革开放以来,我国一直在推动各类企业(尤其是国有企业)建立现代企业制 度,现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离,企业管理层是受委托人之托经营管 理企业及其各项资产,负有受托责任。即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本是 投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)或者向债权人借入的资金所形成的,企 业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。企业投资者和债权人等也需要及 时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况,以便于评价企业管理层的责任 情况和业绩,并决定是否需要调整投资或者信贷政策,是否需要加强企业内部控制和其 他制度建设,是否需要更换管理层等。因此,财务报告应当反映企业管理层受托责任的 履行情况,以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有 效性。

按照我国基本准则的规定,我国企业财务报告的目标对于决策有用观和受托责任观 两者应当兼顾。财务报告的决策有用观和受托责任观是统一的,投资者出资委托企业管 理层经营,希望获得更多的投资回报,实现股东财富的最大化,从而进行可持续投资; 企业管理层接受投资者的委托从事生产经营活动,努力实现资产安全完整,保值增值, 防范风险,促进企业可持续发展,就能够更好地持续履行受托责任,为投资者提供回报, 为社会创造价值。由此可见,财务报告的决策有用观和受托责任观是有机统一的,企业 编制财务报告应当努力满足这些目标,以服务于我国市场经济发展的需要。

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